In de wet staan regels dat werknemers die aandelen hebben in een BV of NV een bepaald minimum salaris moeten krijgen. In dit artikel zullen we daar meer duidelijkheid over geven.
Voor wie geldt de gebruikelijkloonregeling?
Voor personen die werken voor een vennootschap of een coöperatie en in die vennootschap een belang van minimaal 5% hebben. Dit kan 5% van de aandelen zijn, het recht om 5% van de aandelen te kopen, een winstrecht van minimaal 5% of voor 5% stemrecht.
Deze regeling geldt ook voor personen die samen met hun fiscale partner een belang hebben van minimaal 5%.
Deze personen worden dan "aanmerkelijkbelanghouders" genoemd. De gebruikelijkloonregeling geldt dus altijd voor een Directeur Groot Aandeelhouder (DGA).
Een partner van een aanmerkelijkbelanghouder die werkzaamheden voor de BV verricht en loon krijgt is ook een aanmerkelijkbelanghouder, zelfs al heeft de partner zelf geen aandelen. De partner valt dan ook onder de gebruikelijkloonregeling.
Wat is de gebruikelijkloonregeling?
De Belastingdienst gaat ervan uit dat de aanmerkelijkbelanghouder een loon krijgt dat gebruikelijk is voor het niveau en de duur van zijn werk. Dit loon is het hoogste van de volgende bedragen:
- 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking (dit was in 2022 nog 75%)*
- het loon van de meestverdienende werknemer van u of van een verbonden vennootschap
- een minimumbedrag van € 56.000,- voor 2024 (voor 2023 was dit 51.000,-)
* de meest vergelijkbare dienstbetrekking: voor de berekening van het loon dien je een vergelijking te maken met de 'meest vergelijkbare dienstbetrekking'. Je kan dus een vergelijking maken met het loon van werknemers die niet precies hetzelfde werk doen. Daardoor is het bijvoorbeeld mogelijk om het loon van een orthodontist vast te stellen op basis van het loon van een tandarts in loondienst. Je moet zelf onderzoeken hoe hoog dat salaris van de 'meest vergelijkbare dienstbetrekking' is. De Belastingdienst heeft daar geen overzichten van.
Zijn er uitzonderingen mogelijk?
Als een onderneming verlies lijdt en dat het doorbetalen van het volledige gebruikelijkloon het gevaar loopt voor de continuïteit als het volledige gebruikelijkloon zou worden betaald, kan een lager loon worden betaald.
Als je aannemelijk kan maken dat het loon van de vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meest verdienende werknemer, dan mag je het loon vaststellen op het lagere loon van de vergelijkbare dienstbetrekking (1).
Betaal je een lager loon dan het gebruikelijkloon? Dan moet je kunnen bewijzen dat dit gerechtvaardigd is. Wil je hier vooraf zekerheid over hebben, dan kan je vooraf een verzoek aan de Belastingdienst doen om hier een uitspraak over te doen. Uiteraard is het ook zo dat als een lager loon wordt betaald dat er daarnaast geen dividenduitkeringen worden gedaan, of dat er geld wordt opgenomen via de rekening courant.
Als een DGA parttime werkt kan een lager loon worden betaald. Het is dan wel zo dat altijd het minimumbedrag moet worden betaald, tenzij het loon van de meest vergelijkbare dienstbetrekking bij een parttime dienstverband lager is. Ook in dit is het aan de ondernemer om te bewijzen dat er minder dan het minimumbedrag betaald mag worden. (2)
Wil je meer weten over de gebruikelijkloonregeling? Aarzel niet om contact met ons op te nemen. De salarisexperts van Van Winssen Personeel en Salaris helpen jou graag.
(1) bron: forum salaris: uitslag peiling gebruikelijk loon 24-1-2023
(2) bron handboek loonheffingen 2023 blz. 253